07.12.2015
Федеральная налоговая служба России обнародовала письмо от 16.11.2015 «О налогообложении доходов физических лиц». В письме содержатся подобные разъяснения о том, какие обстоятельства являются основанием для доначисления налога на доходы физических лиц.
Поводом для написания письма послужили несколько проигранных налоговиками судебных процессов. Во избежание повторения подобных ошибок специалисты ФНС и решили подробно разъяснить территориальным органам ведомства основания для доначисления НДФЛ. Главное, что должны вынести для себя территориальные налоговики — исчисление НДФЛ зависит не от расходов налогоплательщика, а от его доходов, что, собственно, вытекает уже из самого названия налога. Поэтому для изменения указанной в декларации суммы НДФЛ налоговому инспектору необходимо основание в виде имеющихся у него данных о том, что налогоплательщик получил доход, не отображенный в декларации. При этом доказательство данного факта ложится на плечи самих налоговиков и осуществляется в ходе мероприятий налогового контроля. Самого факта получения дохода не достаточно, специалисты также должны быть осведомлены о его источнике, времени получения и виде.
Стоит отметить, что суды достаточно часто становятся на сторону налоговиков и соглашаются с доначислением НДФЛ налогоплательщикам на основании произведенных ими расходов. Например, в письме специалисты ФНС ссылаются на аналогичное решение, которое приняла СК по гражданским делам Белгородского областного суда в апелляционном определении от 20.08.2013. В данном случае налоговая служба вычислила НДФЛ расчетным путем, основываясь на расходах, которые понес налогоплательщик на приобретение земельного участка. Суд указал, что основанием для доначисления налога послужил тот факт, что налогоплательщик, который к тому же в течение длительного времени не работал, не отобразил доходы на соответствующую сумму в налоговых декларациях. Это решение — не единичное. До июня текущего года Белгородский областной суд вынес еще несколько аналогичных решений.
Однако Верховный суд РФ с таким решением не согласен. В частности, с позицией ВС РФ по этому вопросу можно ознакомиться в обзоре судебной практики ВС РФ №2, утвержденной президиумом ВС РФ 26 июня 2015 года. Из документа, в частности, следует, что в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», обложению НДФЛ подлежат доходы, а не расходы налогоплательщика. Соответственно, крупные покупки, к которым, в частности, относится и приобретение недвижимости, говорят о том, что налогоплательщик понес расходы в конкретном расчетном периоде, но не свидетельствуют о том, что гражданин в этом же расчетном периоде получил соответствующий доход. Факт последнего — получения дохода в этом или другом расчетном периоде — налоговая служба должна доказывать самостоятельно. До тех пор в отношении налогоплательщика действует презумпция невиновности, установленная пунктом 6 статьи 108 НК РФ «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Из письма ФНС следует, что налоговики согласны с позицией ВС РФ по данному вопросу. По этой причине в ведомстве посчитали нужным не просто разъяснить эту позицию территориальным налоговым органам, но и обязать использовать её специалистами ФНС в обязательном порядке в работе.
Если Вам нужны компетентные налоговые юристы - обращайтесь!